《契稅法(草案)》修改建議

來源:稅語說 作者:孫瑋 人氣: 發布時間:2020-01-10
摘要:1、第二條自相矛盾 原文:以土地、房屋權屬作價投資(入股)、償還債務,以劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的,視同本條第一款規定的轉移土地、房屋權屬行為,依照本法規定征收契稅。 解析:轉移視同轉移,系邏輯自相矛盾,既然本身已經是轉移土地、房屋權...
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  1、第二條 自相矛盾

  原文:以土地、房屋權屬作價投資(入股)、償還債務,以劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的,視同本條第一款規定的轉移土地、房屋權屬行為,依照本法規定征收契稅。

  解析:轉移視同轉移,系邏輯自相矛盾,既然本身已經是轉移土地、房屋權屬,就不存在視同一說;再者第一款規定的轉移土地、房屋權屬行為本身未對轉移土地、房屋權屬行為作任何限制。

  建議修改為:以土地、房屋權屬作價投資(入股)、償還債務,以劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的,屬于本條第一款規定的轉移土地、房屋權屬行為,依照本法規定征收契稅。

  2、第四條 未考慮增值稅稅額

  解析:根據第四條,契稅的計稅依據為成交價格、價格的差額、核定的價格等。根據第五條,契稅的應納稅額按照契稅計稅依據乘以具體適用稅率計算。第四條的計稅依據未考慮增值稅稅額問題,通常理解成交價格、價格的差額、核定的價格等為含稅價格,如此與增值稅價外稅原理相違背。

  建議增加內容:確定契稅計稅依據時,成交價格、價格的差額、核定的價格不包含增值稅稅額。

  3、第四條 用詞不嚴謹

  原文:(三)土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為,為稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。

  解析:此處的“沒有價格”用詞不當,價格分很多種,如成交價格、評估價格等,此處應明確價格的屬性,否則豈不是要排除所有價格?

  建議修改為:(三)土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有成交價格的轉移土地、房屋權屬行為,為稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。

  4、第四條 以市場價格為核定依據不科學

  原文:(三)土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為,為稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。

  成交價格、交換價格差額明顯偏低且無正當理由的,由稅務機關參照市場價格依法核定。

  解析:市場價格本身并不能說明轉移的合理對價,尤其是偶發、低頻的交易更是如此,在交易量足夠大的情況下市場價格才具有合理性,因此用公允價格替代市場價格更為妥當,不能以核定的簡便性代替核定的科學性。

  建議修改為:(三)土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有成交價格的轉移土地、房屋權屬行為,為稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的公允價格依法核定的價格。

  成交價格、交換價格差額明顯偏低且無正當理由的,由稅務機關參照公允價格依法核定。

  5、第九條及第十條 法理沖突及以損害納稅人利益為手段達到便于行政管理的目的

  原文:

  第九條 契稅的納稅義務發生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。

  第十條 納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳納契稅。

  解析:根據第一條契稅納稅人為境內轉移土地、房屋權屬,承受的單位和個人,即土地、房屋權屬轉移了才負有納稅義務。轉讓是過程、手段,轉移是目的、結果,現在規定簽訂轉移合同或得其他轉移合同性質憑證的當日為契稅的納稅義務發生時間,且要求納稅人權屬登記手續前申報繳納契稅,實質上將納稅人的納稅義務進行了提前,這與土地、房屋權屬轉移方才為納稅人是矛盾的,存在法律沖突,F實中也存在雖然簽訂轉移合同或得其他轉移合同性質憑證,但后續未實際轉移權屬的問題,目前的操作是符合特定條件可申請退稅。如此操作實則是稅務機關為了契稅征收便利,人為給土地及房屋權屬轉移增加了一個前提申報納稅,這種限制物權變動實現稅收管控的模式,實質是以損害納稅人利益為手段達到便于行政管理的目的,是一種不尊重法治、懶政的思維。凡是用其他對納稅人損害、限制更輕微的方式能達到同等行政管理目的的,就不應采取諸如納稅前置的簡單、粗暴的管理措施。比如讓土地、房屋權屬登記主管機關向稅務機關發送納稅信息等,通過稅務機關的后置管理達到契稅征管的目的。

  建議修改為:

  第九條 契稅的納稅義務發生時間,為土地、房屋權屬轉移登記當日。

  第十條 納稅人應當在土地、房屋權屬轉移登記當日后15日內繳納契稅。

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