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財稅[2016]140號 財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2016-12-22
摘要:關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知 財稅[2016]140號 2016.12.21 各...
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財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知

財稅[2016]140號             2016-12-21

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財稅[2017]2號 財政部 國家稅務總局關于資管產品增值稅政策有關問題的補充通知
財稅[2017]56號 財政部 稅務總局關于資管產品增值稅有關問題的通知

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贖回金融商品算持有至到期投資——140號文對金融業傳遞的又一政策利好 <趙國慶>
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從稅會差異角度看結構性存款與銀行理財增值稅爭議<herozgq>
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稅法制定中要避免口語化立法——談結構性存款和銀行理財增值稅爭議問題<herozgq>

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局,地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

  現將營改增試點期間有關金融、房地產開發、教育輔助服務等政策補充通知如下:

  一、《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅。

  二、納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期,不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點所稱的金融商品轉讓。

  三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅!財政部、稅務總局解讀

  四、資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為,以資管產品管理人為增值稅納稅人!財政部、稅務總局解讀】【財稅[2017]2號 財政部 國家稅務總局關于資管產品增值稅政策有關問題的補充通知

  五、納稅人2016年1-4月份轉讓金融商品出現的負差,可結轉下一納稅期,與2016年5-12月份轉讓金融商品銷售額相抵。

  六、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)所稱“人民銀行、銀監會或者商務部批準”、“商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準”從事融資租賃業務(含融資性售后回租業務)的試點納稅人(含試點納稅人中的一般納稅人),包括經上述部門備案從事融資租賃業務的試點納稅人。

  七、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(三)項第 10點中“向政府部門支付的土地價款”,包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。

  房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時,應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

  八、房地產開發企業(包括多個房地產開發企業組成的聯合體)受讓土地向政府部門支付土地價款后,設立項目公司對該受讓土地進行開發,同時符合下列條件的,可由項目公司按規定扣除房地產開發企業向政府部門支付的土地價款。

 。ㄒ唬┓康禺a開發企業、項目公司、政府部門三方簽訂變更協議或補充合同,將土地受讓人變更為項目公司;

 。ǘ┱块T出讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下,簽署變更協議或補充合同時,土地價款總額不變;

 。ㄈ╉椖抗镜娜抗蓹嘤墒茏屚恋氐姆康禺a開發企業持有。

  九、提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務”繳納增值稅!財政部、稅務總局解讀

  十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動,按照“會議展覽服務”繳納增值稅。

  十一、納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照“文化體育服務”繳納增值稅。

  十二、非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務,以及銷售技術、著作權等無形資產,可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

  非企業性單位中的一般納稅人提供《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(二十六)項中的“技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務”,可以參照上述規定,選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

  十三、一般納稅人提供教育輔助服務,可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

  十四、納稅人提供武裝守護押運服務,按照“安全保護服務”繳納增值稅。

  十五、物業服務企業為業主提供的裝修服務,按照“建筑服務”繳納增值稅。

  十六、納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務”繳納增值稅。

  十七【名單調整】自2017年1月1日起,生產企業銷售自產的海洋工程結構物,或者融資租賃企業及其設立的項目子公司、金融租賃公司及其設立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內生產企業生產的海洋工程結構物,應按規定繳納增值稅,不再適用《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)或者《財政部國家稅務總局關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》(財稅〔2014〕62號)規定的增值稅出口退稅政策,但購買方或者承租方為按實物征收增值稅的中外合作油(氣)田開采企業的除外。

  2017年1月1日前簽訂的海洋工程結構物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續按現行相關出口退稅政策執行。
    名單調整——財稅[2017]10號 財政部 國家稅務總局關于調整中外合作海上油(氣)田開采企業名單的通知

  十八、本通知除第十七條規定的政策外,其他均自2016年5月1日起執行。此前已征的應予免征或不征的增值稅,可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅!                    

財政部
國家稅務總局
2016年12月21日

王駿點評——關于資管產品納稅人 目前最權威的一個解釋
 
昨晚在一個金融營改增的微信群里邊看到了這樣一個信息,由于轉載的老師在金融營改增領域鼎鼎大名,因此我毫無疑問相信這個文字的真實性。這則信息指出:
 
剛就財稅140號文咨詢過財政部稅政司增值稅處,答復如下:
 
該文件的發文背景和目的就是進一步明確金融活動中各類行為的納稅主體。資管產品底層根據投資性質不同分為貸款服務類,如:信托產品(提供貸款服務的,咱們的債權計劃一樣)或者金融商品轉讓(如買賣股票、債券獲取差價),現在明確上述產品獲得的收益由管理人作為納稅主體(注意是納稅主體,不是代扣代繳義務人)。也就是說債權計劃或信托計劃利息由管理人全額繳納增值稅,而投資人獲得的產品收益投資人不用作為納稅人繳稅。至于管理人實際稅賦是否轉嫁給投資人,由管理人通過產品設計和合同與投資人約定。
 
在營業稅時期,總體而言,大資管產品(基金、信托、理財產品、保險債權投資計劃等)適用的營業稅等稅收政策不太明確。財政部和稅務總局聯合發布的財稅[2006]5號文在信貸資產證券化領域是要求受托機構(信托公司)來繳納從其受托管理的信貸資產信托項目中取得的貸款利息收入的營業稅。但對于除此之外的信托項目沒有明確規定,也很少有信托公司主動去繳納或者扣繳。因此,稅務機關更傾向于對大資管產品的受益人(投資人)去征稅,北京地稅、重慶地稅都出臺過相關口徑或者公告文件。由于委托人(受益人)比較分散,又涉及很多個人,實際征管也比較困難。這次140號文改為直接規定管理人為納稅人,之所以直接規定管理人是納稅人,而不是代扣代繳義務人,一個可能的原因就是在信托機制下,信托財產的投資行為都是以受托機構信托公司的名義進行的。當然肯定也會有同學說,資管計劃財產不是管理人的固有財產,采用代扣代繳更好。其實都有道理,無論是界定為納稅人還是扣繳義務人之類的,管理人(包括信托公司)都不是傻瓜,不會用自己的固有財產交你這個資管產品、信托計劃的稅,肯定要用信托財產、資管產品自身的財產或者收益去支付。所以,不必太拘泥于納稅人還是扣繳義務人這樣的稱呼,反正你管理人要對每一則資管計劃進行單獨核算,算出其應繳的增值稅,然后申報繳納之。估計稅務總局會對這個問題發布征管公告,這確實是個大事。
 
如果依據140號文,管理人作為納稅人,需要繳納兩個方面的增值稅:第一是自身固有財產涉及的增值稅,包括管理費收入的增值稅、固有財產放款等利息收入的增值稅等;第二是信托財產財產運營涉及的增值稅,比如信托資金放貸產生的利息收入等,這部分法律規定管理人是納稅人,但是信托財產或者說投資人是最后的負稅人。
 
新的政策出來后,管理人確實很困惑,已經開始運營的資管產品,可能并未約定好合適的稅務處理模式甚至沒有考慮稅負,導致投資人的收益率下降或者融資人的資金成本上升。對于5月1日到新文件12月22日掛網這段時間已經清盤的產品,如何向投資人追回相關收益對應的稅金,如果投資人也已經交了增值稅又怎么辦?這個確實需要在后續的稅務總局配套公告中予以明確。
 
上述信息中可能在具體表達時省略了一個問題,就是對于事先承諾到期償還本金的資管產品,比如保本保證收益理產產品、保本浮動收益理財產品,可能還不是說管理人交了資管計劃運營的增值稅后,投資人就不需要交了,投資人對于保本的資管產品恐怕還是要按照140文第一條的規定來交增值稅的。
 
對投資人征稅和對管理人征稅,最終利益平衡是可以解決的,但是會導致稅源地的變化,這里就存在一定的籌劃空間。
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