誤判交易性質可能少繳稅

來源:中國稅務報 作者:李睿 人氣: 發布時間:2020-01-10
摘要:企業向境外支付的款項,是特許權使用費還是咨詢服務費?最近一段時間,A公司由于誤判交易業務實質,補繳了企業所得稅近70萬元。雖然補稅的金額不是很大,但是企業暴露出來的問題卻很有代表性:對交易實質判定不準確。 癥狀:對外支付未扣稅 A公司主要經營半...
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  企業向境外支付的款項,是特許權使用費還是咨詢服務費?最近一段時間,A公司由于誤判交易業務實質,補繳了企業所得稅近70萬元。雖然補稅的金額不是很大,但是企業暴露出來的問題卻很有代表性:對交易實質判定不準確。

  癥狀:對外支付未扣稅

  A公司主要經營半導體集成電路、半導體分立器件、晶圓委外加工。稅務人員在開展對外支付稅務備案復核工作時發現,A公司于2018年8月發生了一筆跨境支付交易,對外支付825萬瑞典克朗,折合人民幣約600余萬元,金額較大且未代扣代繳企業所得稅。稅務人員通過案頭分析了解到,A公司成立2年尚未發生實際業務,賬面仍處于虧損狀態,且人員較少,存在較大稅務風險疑點。

  針對該疑點,稅務人員審核了A公司交易合同、相關技術資料和財務報表等資料。A公司提交的資料中,有一份與瑞典B公司簽訂的《咨詢服務合同》,涉及包括B公司為A公司提供生產制作公益、生產路線圖和生產流程等內容。合同中顯示,該公司在2018年8月15日,向B公司支付了一筆關于碳化硅的咨詢服務費。

  在約談中,A公司財務負責人表示,公司接受的是B公司提供的咨詢服務,且完全發生在境外。因此,A公司認為,無須在中國境內繳納相關稅費。該公司在交易過程中,也僅從技術層面進行了申報備案,沒有進行其他稅務處理。

  診斷:交易實質判定不準

  A公司的做法是否準確?帶著這個疑問,稅務人員梳理了A公司與B公司所簽訂的合同。過程中,稅務部門發現,合同設置了保密條款和限制使用條款。且合同中明確約定,一方未經另一方同意,不得向第三方出讓相關數據與圖紙,并在合同到期后歸還雙方數據資料和圖紙,也就是說,A公司在一定時間內,擁有B公司所提供資料的完整使用權,但沒有所有權和處置權。由此,稅務人員初步判斷,A公司對交易實質可能存在誤判。

  《國家稅務總局關于執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》(國稅函〔2009〕507號)第三條規定,與專有技術有關的特許權使用費,一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方,使另一方能自由使用,技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體實施,并且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經存在,但也包括應技術受讓方需求而研發后許可使用,并在合同中列有保密等使用限制的技術。

  據此,A公司向B公司支付的費用,屬于特許權使用費。根據《企業所得稅法》的規定,特許權使用費所得,按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定來源地,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定來源地。瑞士B公司屬于非居民企業,其在中國境內沒有機構場所而取得來源于中國的所得,應在中國境內繳納企業所得稅。A公司作為扣繳義務人,應依法履行代扣代繳稅款的義務。最終,A公司申報補繳了企業所得稅款近70萬元。

  處方:交易實質判斷須準確

  筆者在實務中發現,許多企業由于對關鍵交易性質的判定出現失誤,導致企業進行了錯誤的稅務處理?缇辰灰滓话闵婕敖痤~較大,這很容易給企業帶來重大損失。

  在實際申報中,對于對外支付的合同計價標準、外匯中間價判定、稅款計稅基礎等細節,稅收相關法律法規都有較為詳細的規定。因此,建議企業發生跨境交易,并對外支付資金時,加強與主管稅務機關的交流,提前咨詢相關業務與政策,避免因為誤判交易實質而產生稅務風險。

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